戰略成本管理是成本管理與戰略管理有機結合的產(chǎn)物，是傳統成本管理對競爭環(huán)境變化所作出的一種適應性變革。所謂戰略成本管理就是以戰略的眼光從成本的源頭識別成本驅動(dòng)因素，對價(jià)值鏈進(jìn)行成本管理，即運用成本數據和信息，為戰略管理的每一個(gè)關(guān)鍵步驟提供戰略性成本信息，以利于企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和核心競爭力的創(chuàng )造。通常情況下，人們對戰略成本管理目標的理解和表述主要集中在成本降低這個(gè)方面。成本管理的直接效果就是降低成本。但精益生產(chǎn)咨詢(xún)公司對戰略成本管理目標作出了更深刻的認識。

成本管理

將降低企業(yè)成本作為成本管理的目標已經(jīng)成為一種共識，只是在具體的表述上目前還存在不同的觀(guān)點(diǎn)：其中一種觀(guān)點(diǎn)認為，成本控制的目標是實(shí)現預定的成本目標，通過(guò)實(shí)現預定的成本目標來(lái)降低成本。這種觀(guān)點(diǎn)將成本管理過(guò)程理解為實(shí)現既定成本目標的過(guò)程。

另一種觀(guān)點(diǎn)認為，將實(shí)現預定的成本目標作為成本控制的目標是以既定條件為前提的，除此之外，還應該通過(guò)各種創(chuàng )新措施，改變成本發(fā)生的條件，使成本不斷降低。筆者曾經(jīng)提出，降低成本的根本途徑是改變成本發(fā)生的基礎條件。

企業(yè)存在兩種成本結構的成本降低：

(1)尚未使成本最低化的成本結構；(2)已經(jīng)使成本最低化的成本結構。前者主要是由于眾多的非效率因素存在，故一般通過(guò)“技術(shù)選擇”來(lái)降低成本；對于已經(jīng)達到成本最低化的成本結構，其成本的進(jìn)一步降低僅僅依靠現有的技術(shù)則無(wú)能為力，因而還必須借助于知識創(chuàng )造或者說(shuō)是技術(shù)革新來(lái)求得成本降低。為選擇達成目標成本的技術(shù)與投入的最優(yōu)組合，應根據需要伴隨著(zhù)成本降低的技術(shù)。一般而言，這種觀(guān)點(diǎn)對成本管理的功能做了較為廣義的理解。

將降低成本作為成本管理的目標本身并沒(méi)有錯誤，但成本管理目標不只是降低成本。從戰略角度，將成本管理目標過(guò)分集中于成本降低方面不能夠滿(mǎn)足管理理論和管理實(shí)務(wù)發(fā)展的實(shí)際。確定成本管理目標，尤其是確定成本管理戰略目標，需要將成本管理放在與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理措施及戰略選擇的相互關(guān)系中考察。成本不是孤立的，它不僅本身的發(fā)生受到企業(yè)各種因素的影響，它同時(shí)又是企業(yè)做出各種管理措施與戰略。

選擇的核心因素之一。將成本管理的重心過(guò)分聚集于成本本身，有可能引發(fā)成本管理措施的實(shí)施和企業(yè)戰略選擇之間的沖突，因而必須從戰略高度來(lái)認識成本問(wèn)題。企業(yè)戰略的選擇和管理措施的實(shí)施必須要考慮成本的支撐力度和企業(yè)在成本方面的承受能力，而降低成本必須以不損害企業(yè)基本戰略的選擇和實(shí)施為前提，并要有利于企業(yè)管理措施的實(shí)施。

成本與諸方面的因素相關(guān)聯(lián)，成本的變動(dòng)有可能影響到質(zhì)量、效率、收入等的變化，所采取的成本管理措施不僅要考慮其對降低成本的作用，還必須考慮由此形成的其他方面的影響。這如同會(huì )計中的配比原則，單純地考察收入或成本沒(méi)有實(shí)際意義，重要的是將收入與成本配比起來(lái)考察利潤。收入水平?jīng)Q定了企業(yè)可能的最大盈利空間，而成本水平?jīng)Q定了企業(yè)的現實(shí)盈利空間。如果成本的高低影響到收入的變化，任何涉及到成本的措施不僅要考慮其對降低成本的作用，還必須考慮其對收入的影響。因而，考察戰略成本管理的目標，需要將成本與有關(guān)因素結合起來(lái)進(jìn)行考察。

經(jīng)濟活動(dòng)越復雜，影響成本的因素就越多，成本與經(jīng)濟活動(dòng)之間的關(guān)系也就越復雜。研究成本與相關(guān)因素之間的關(guān)系要注意到：

(1)成本因經(jīng)濟活動(dòng)而發(fā)生，經(jīng)濟活動(dòng)必然要發(fā)生成本。不同的成本對經(jīng)濟活動(dòng)的質(zhì)量、效率等發(fā)生影響。節約規律要求人們在實(shí)現特定目的的過(guò)程中要盡可能降低成本。在經(jīng)濟資源相對短缺時(shí)，降低成本還包含有利用特定的成本消耗實(shí)現更多的經(jīng)濟目標、包含有以節約求增產(chǎn)的動(dòng)機。

(2)成本是經(jīng)濟活動(dòng)的制約因素。就具體業(yè)務(wù)而言，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員往往不希望有較多的成本約束。較少的成本制約意味著(zhù)較多的自由度，使業(yè)務(wù)處理過(guò)程變得相對容易、相對輕松。成本與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的這種關(guān)系也是成本管理措施難以貫徹實(shí)施的深層原因。

(3)不同成本要素之間存在相互代償的特征，一種成本的降低有可能以另一種成本的增加為代價(jià)。同時(shí)，成本與收入之間也有可能存在代償關(guān)系，通過(guò)高成本維持高質(zhì)量有可能獲得較高的收入。成本的這種代償性特征，決定了對成本的判斷可能有不同的標準。

除此之外，實(shí)施低成本戰略的企業(yè)還應該著(zhù)力培養低成本的企業(yè)文化。一粥一飯，常思來(lái)之不易；一絲一縷，恒念物力維艱；小數怕加，大數怕減等等。把類(lèi)似的理念貫徹到員工中去，形成員工的共享價(jià)值觀(guān)，就會(huì )有更多降低成本的途徑。如果低成本理念成為每個(gè)員工的思想，就會(huì )有豐富多彩的低成本行為發(fā)生，從而給公司帶來(lái)相對于競爭對手更持久的成本優(yōu)勢。

總之，戰略成本管理的研究與應用可以使企業(yè)管理能動(dòng)地適應和處理它與環(huán)境之間的相互促進(jìn)、相互制約的辯證統一關(guān)系，促使企業(yè)統籌兼顧，以局部利益服從整體利益，當前利益服從長(cháng)遠利益，并努力改變企業(yè)自身狀況，來(lái)減少環(huán)境對企業(yè)的不利影響，從而更好地實(shí)現企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的戰略目標。